デット・エクイティ・スワップ(DES)の税務 - 債務者サイド -
デット・エクイティ・スワップ(DES)の債務者サイドの処理についてみていきます。
DESにより増加する資本金等の価額は現物出資された債権の価額(時価)となります。債権の額面金額と時価との差額(時価<額面金額とします)が生じた場合は、債務免除益が生じることになります。
設例を通して確認しましょう。
例)額面10,000,000の借り入れに関して、DESにより資本金に振り替えた。この時の当該借り入れの価額は7,000,000とする。会計上は額面金額で資本金に振り替えたとする。
(会計)
借入金 10,000,000 / 資本金 10,000,000
(税務)
借入金 10,000,000 / 資本金等 7,000,000
債務免除益 3,000,000
別表上の調整
別表4:加算(留保)+3,000,000
別表5(1):債務免除益相当の利益積立金を積み立てる(+3,000,000)